Es importante recordar que, mediante el Decreto Legislativo N° 1634, publicado el 30 de agosto de 2024, se aprobó y reguló el Fraccionamiento Especial para deudas tributarias administradas por la SUNAT que constituyan ingresos del Tesoro Público, aplicable a personas naturales y personas jurídicas.

Mientras que, mediante el Decreto Supremo Nº 184-2024-EF publicado el 11 de octubre de 2024, se aprobó el reglamento del Fraccionamiento Especial, se precisa lo relacionado a las deudas acogibles, la imputación de los pagos efectuados por las cuotas de dicho fraccionamiento en las modalidades de pago sumario y de pago fraccionado, medidas a tomar en caso de incumplimiento de pago, entre otros.

Se establece principalmente lo siguiente:

1.Deudas acogibles al fraccionamiento

• La deuda tributaria administrada por la SUNAT que constituye ingreso del Tesoro Público^[1], exigible al 31 de diciembre de 2023, y pendiente de pago a la fecha de presentación de la solicitud de acogimiento y, que, además, se encuentra contenida en resoluciones de determinación, órdenes de pago, resoluciones de multa, liquidaciones de cobranza, liquidaciones referidas a las declaraciones aduaneras u otras resoluciones, con prescindencia de que estas se encuentren impugnadas o no, o en procedimiento de cobranza coactiva o no. No se considera como tal la deuda tributaria excluida del Fraccionamiento Especial^[2].

[1] Tales como Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas (IGV), Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), Impuesto de Promoción Municipal, Derechos Arancelarios, Impuesto Especial a la Minería, entre otros.

[2] Deudas excluidas del fraccionamiento: Están excluidas las siguientes:

• Las incluidas en alguno de los procedimientos concursales al amparo de la Ley N° 27809, Ley General de Sistema Concursal o procedimientos similares establecidos en normas especiales.
• Las generadas por tributos retenidos o percibidos, así como las aportaciones a ESSALUD.
• Las deudas que al 31 de agosto de 2024 y habiendo sido impugnadas se encuentran con resolución judicial firme y/o consentida o con calidad de cosa juzgada y a su vez cuentan con carta fianza.
• Los recargos según la Ley General de Aduanas.

    Sujetos excluidos del fraccionamiento: Están excluidos los siguientes sujetos:

• Personas naturales que tienen una sentencia condenatoria consentida o ejecutoriada vigente, por delito tributario o aduanero.
• Sujetos, cuyos representantes por haber actuado en calidad de tales, tienen sentencia condenatoria consentida o ejecutoriada vigente, por delito tributario o aduanero.
• Sujetos que están o han estado comprendidos en los alcances de la Ley Nº 30737, Ley que asegura el pago inmediato de la reparación civil a favor del Estado Peruano en casos de corrupción y delitos conexos, de acuerdo con las relaciones que publica periódicamente el Ministerio de Justicia y Derechos Humanos.
• El Sector Público Nacional, con excepción de las empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado.

• Los saldos de aplazamientos y/o fraccionamientos otorgados con anterioridad con carácter particular o general, vigentes o no y pendientes de pago a la fecha de presentación de la solicitud de acogimiento, siempre que únicamente contengan la deuda tributaria referida en la norma.

• Se tendrá en cuenta que:

• La deuda incluye los intereses, actualizaciones e intereses capitalizados actualizadas hasta la fecha de aprobación de la solicitud de acogimiento al Fraccionamiento Especial.

• La multa es exigible hasta el 31 de diciembre de 2023 cuando la infracción que la genera se hubiere cometido o, de no ser posible establecer esa fecha, detectada hasta el 31 de diciembre de 2023.
• Las resoluciones de determinación, órdenes de pago, resoluciones de multa, liquidaciones de cobranza, liquidaciones referidas a las declaraciones aduaneras u otras resoluciones que contengan deuda tributaria materia de acogimiento al Fraccionamiento Especial deben haber sido emitidas por la Sunat hasta la fecha de presentación de la solicitud de acogimiento al Fraccionamiento Especial.

2. Solicitud de acogimiento al fraccionamiento especial

• El deudor debe presentar su solicitud en la forma y condiciones que la SUNAT establezca mediante resolución de superintendencia, la cual todavía no ha sido publicada.

• El deudor puede presentar la solicitud desde la entrada en vigencia de dicha resolución y hasta el 20 de diciembre de 2024.

• De ser aprobada la solicitud se concluye la cobranza coactiva y se levantan las medidas cautelares adoptadas en dicho procedimiento.

• La SUNAT tiene el plazo de 45 días hábiles contados a partir de la fecha de presentación de la solicitud para resolver la solicitud de acogimiento.

 3.Bono de descuento

Se aplicará sobre intereses y multas generadas por el incumplimiento del pago de obligaciones (no afectará el monto tributo insoluto).

Este bono se aplicará en base al rango de la deuda, dependiendo de la modalidad de pago:

• al contado

El bono de descuento se calcula y aplica a la fecha de presentación de la solicitud, debiendo realizar el pago a dicha fecha, el descuento se aplicará en función del rango de la deuda, del 100% al 50%: